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固定资产损失税前扣除

我公司2020年报废一批固定资产,其帐面净值为370万,残值为105万,2021年7月处置收入为300万,按总局2011年25号告-企业资产损失所得税税前扣除管理办法第三十条规定:固定资产报废、毁损损失,为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额,2020年所得税汇算清缴时能否税前扣除307-105=265万?2021年收到处置收入时做为当期收入,缴纳所得税?


    根据《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定:第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),以及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。

    第四条 企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

    根据《中华人民共和国企业所得税法》规定:第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

    根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九条 企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

    根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定:一、除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

  (一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:

   1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

   2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

   3.收入的金额能够可靠地计量;

   4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。


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