满一年后计算缴纳土地使用税，占用国有建设用地部分是否应按实际占用日次月起开始计算缴纳土地使用税，是否需要缴纳税收滞纳金？

2021-11-29 10:55:16 | 作者：admin | 0个评论 | 人浏览

我公司应某区政府要求，建造、运营某污水处理厂项目，但因政府土地手续办理迟缓，至今未收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知（政府土地收储中心需同时征用附近村集体耕地和国有建设用地），未取得该项目用地批复，也未交纳耕地占用税及土地使用税。目前项目建设完成并于2021年7月开始商业运营，占用耕地部分是否应按实际占用耕地当日次月起开始计算缴纳耕地占用税，满一年后计算缴纳土地使用税，占用国有建设用地部分是否应按实际占用日次月起开始计算缴纳土地使用税，是否需要缴纳税收滞纳金？

一、根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）规定，第二条　在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。……第九条　新征收的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：(一)征收的耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳土地使用税；(二)征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳土地使用税。

二、根据《国家税务总局关于通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用税问题的公告》(国家税务总局公告2014年第74号)规定，通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，纳税人应按照……(财税〔2006〕186号)第二条规定，从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

三、根据《财政部　国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定，二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。……

四、根据《中华人民共和国耕地占用税法》（中华人民共和国主席令第十八号）规定，第十条　耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。

五、根据《财政部税务总局自然资源部农业农村部生态环境部关于发布<中华人民共和国耕地占用税法实施办法>的公告》（财政部公告2019年第81号）规定，第二条经批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人;农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人，其中用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税申报纳税义务。未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。……第二十七条未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的纳税义务发生时间为自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日。……第三十二条纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限申报纳税的，包括下列情形：……(二)纳税人已申请用地但尚未获得批准先行占地开工，未按照规定进行申报的;……(四)纳税人未履行报批程序擅自占用耕地，未按照规定进行申报的;……

六、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定,第二十五条纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。……第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。……

七、根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第三十二条规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

因此，根据上述文件规定，未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。占用耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳土地使用税；占用非耕地，自批准征收次月起缴纳土地使用税。对于通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，纳税人应按照财税〔2006〕186号)第二条规定缴纳城镇土地使用税。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。建议您参考上述文件规定，并结合实际业务情况进行界定。具体事宜您可联系主管税务机关确认。

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