债务融资工具承销手续费收入企业所得税及增值税问题

2021-2-24 14:55:1 | 作者：admin | 0个评论 | 人浏览

某银行受托为客户发行债务融资工具，合同约定按年收取承销手续费费，承销费=当期债务融资工具发行面值总额×发行年限×年承销费率。另外，该银行还支付部分承销费给分销商，该银行按应收的承销费减去支付给分销商的佣金差额确认收入。

假设承销费三年共计1200万元，每年400万元（其中：支付分销商100万元，银行自留300万元）。

问题：（1）该银行支付给分销商的承销费300万元企业所得税前是能否扣除？支付给分销商的该部分承销费银行是否需要缴纳增值税（营业税）？

（2）银行自留承销费共900万元，客户分3年支付，每年支付300万元，银行按年确认承销费收入，该部分承销费企业所得税是否需要一次性确调增应纳税所得额？

（3）银行自留承销费900万元，增值税（营业税）是按年缴纳，还是一次性缴纳？

一、企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：”企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。“

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、增值税：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：<营业税改征增值税试点实施办法>的规定：“第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

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