非保本收益是否缴纳增值税

2021-2-24 15:1:21 | 作者：admin | 0个评论 | 人浏览

1、案例概况

A房地产开发公司（下称A公司）是政府部门指定的项目土地整理单位，与B房地产开发公司（下称B公司）签订《项目开发合作协议书》，合作协议约定：A公司具体实施土地整理，获取土地整理总成本2%的土地整理费；B公司负责垫付前期土地整理全部所需资金，经双方共同审核确认后作为土地总成本，该成本由B公司承担。土地整理达到招拍挂条件，若招拍挂成交后土地出让金返还款低于双方确认的总成本时，其差额部分由B公司承担向A公司补足或从B公司前期垫付的资金中扣除；土地出让金返还款超出双方确认的总成本时，超出部分由B公司享有。

2、会计政策依据

新会计准则规定，金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

3、税收政策依据

（1）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》销售服务、无形资产、不动产注释中第一条第（五）项金融服务第一点规定：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

（2）《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第一条规定，《销售服务、无形资产、不动产注

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根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

附：销售服务、无形资产、不动产注释

（五）金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1.贷款服务。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

根据《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）一、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

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