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买卖双方未发生任何交货所产生的索赔款是否属于增值税应税范围

摘要:

我是武汉一家大型生产制造企业,简称武汉WBC,由于客户项目的终止,我们与供应商宁波华业的供货合同也进行了终止,原采购合同标的物为锅炉构架。根据采购合同宁波华业生产了部分的产成品、半成品等。武汉WBC针对宁波华业所发生的原材料、产成品、半成品、人工费用等进行了现场评估,双方达成违约赔偿费用及准备签订结算协议。截止目前为止,针对已终止的采购合同,宁波华业并未交付任何货物给武汉WBC,在未有任何交货的情况下,武汉WBC认为此结算协议的赔偿款并不属于增值税应税范围,而宁波华业认为该赔偿款属于增值税中的价外费用。另外,宁波华业认为如果此索赔款不作为增值税应税行为,其在该采购合同中所产生的进项税不能抵扣。武汉WBC认为宁波华业的所产生的增值税进项是允许抵扣的。武汉WBC的根据为增值税暂行条例第一条、第六条、第十条;增值税暂行条例实施细则第三条、第十二条;发票管理办法第十九条、第二十一条;发票管理办法实施细则 第二十六条。

我是武汉一家大型生产制造企业,简称武汉WBC,由于客户项目的终止,我们与供应商宁波华业的供货合同也进行了终止,原采购合同标的物为锅炉构架。根据采购合同宁波华业生产了部分的产成品、半成品等。武汉WBC针对宁波华业所发生的原材料、产成品、半成品、人工费用等进行了现场评估,双方达成违约赔偿费用及准备签订结算协议。截止目前为止,针对已终止的采购合同,宁波华业并未交付任何货物给武汉WBC,在未有任何交货的情况下,武汉WBC认为此结算协议的赔偿款并不属于增值税应税范围,而宁波华业认为该赔偿款属于增值税中的价外费用。另外,宁波华业认为如果此索赔款不作为增值税应税行为,其在该采购合同中所产生的进项税不能抵扣。武汉WBC认为宁波华业的所产生的增值税进项是允许抵扣的。武汉WBC的根据为增值税暂行条例第一条、第六条、第十条;增值税暂行条例实施细则第三条、第十二条;发票管理办法第十九条、第二十一条;发票管理办法实施细则 第二十六条。

问题1、未发生任何交货的买卖合同终止后所产生的赔偿款是否属于增值税应税行为缴纳增值税?

问题2、卖方即索赔方如果收到非应税的索赔款其对应所产生的采购进项是否能够抵扣?



第一,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国令第691号)文件第一条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

第六条规定,销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)文件第十二条规定,条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

但下列项目不包括在内:

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用:

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3.所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。”  

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件1:营业税改征增值税试点实施办法第三十七条规定,销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:

(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

据此,赔偿金属于列举的价外费用,虽然赔偿金属于增值税列举的价外费用,但缴纳增值税的前提必须是纳税人发生了销售货物或者提供应税劳务的行为,对没有发生提供应税劳务的行为,就不存在纳税义务,收取的赔偿金不缴纳增值税。

第二,根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)文件第二条规定,专用发票,是增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售货物或者提供应税劳务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

第三,根据《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》(税总货便函〔2017〕127号)文件附件:《增值税发票开具指南》规定,第二章 增值税发票开具基本规定,第一节 纳税人开具发票基本规定,四、纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。

根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(2011年2月14日国家税务总局令第25号公布,根据2019年7月24日《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》修正)文件第二十六条规定,填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

综上所述,请您直接联系当地主管税务机关,需要由其依据相关政策法规并结合贵单位实际经营情况实事求是来认定。湖北省电子税务局(https://etax.hubei.chinatax.gov.cn)——公众服务——办税地图——当地主管税务机关办税服务厅联系电话。


办税百问 / 增值税  
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