印花税（购销合同）按含税或不含税金额的70%缴纳的疑问

2021-3-26 14:28:39 | 作者：admin | 0个评论 | 人浏览

根据印花税暂行条例施行细则第四条条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

如果企业的印花税采取核定征收方式的，对购销合同按账簿上的购销总金额（全部购货和销售金额包含增值税税金）的一定比例计征印花税。账载分别记载购销金额和增值税，按不含增值税的金额确定计税依据。

如企业的印花税未采取核定征收方式的，则应按实际签订的合同金额计算缴纳印花税。具有合同性质的凭证也应按规定缴纳印花税。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。

我司为分公司，只销售总公司生产的产品，印花税缴交比例为购销合同70%（之前咨询过，河南省统一70%）。请问:

1. 分公司跟总公司应属于同一法律主体（不是平等法律主体），总分之间的购销（以发票结算的）需要缴纳印花税吗？

2.我司与客户没有签订销售合同，只有授权经销商合同，合同上并无真正的销售金额，只有用于考核经销商资格的承销金额（人民币不含税）。请问，我司销售的印花税计税依据应该是什么？

3.按以上印花税的规定并结合我司的实际情况，我司应属于“ 如果企业的印花税采取核定征收方式的，账载分别记载购销金额和增值税，按不含增值税的金额确定计税依据。”我司是否适用不含税的金额计税？

恳请回复为盼，谢谢！

一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条下列凭证为应纳税凭证：1.购销……合同或者具有合同性质的凭证。……第三条纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。……第七条应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。第八条同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。……附件：印花税税目税率表……1购销合同，包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同，由立合同人按购销金额0.3‰贴花。

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定，第四条条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。……第十八条按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

三、根据《国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》（国税函发〔1990〕994号）第二条规定，商业企业开具的要货成交单据，是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。

四、根据《河南省地方税务局关于印发<河南省印花税核定征收管理办法>的通知》(豫地税发〔2005〕第43号)规定，第二条纳税人有下列情形之一的，地方税务机关可以核定其印花税的计税依据：（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（三）采用按其汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。……第四条地方税务机关依照印花税征收范围，对符合第二条规定范围的纳税人，按以下规定比例核定计税依据，依率征收印花税：（一）购销业务，分别按实际采购、销售或购销总额70%的比例核定计税依据，依照“购销合同”税目征收印花税；……

五、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(（1988）国税地字第25号)第四条规定，……有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

因此，1.根据上述文件规定，只要具有合同性质的购销往来凭证，要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务，就应按规定缴纳印花税。2.暂不清楚您合同具体业务，如为购销业务，查账征收按购销金额0.3‰贴花；核定征收分别按实际采购、销售或购销总额70%的比例核定计税依据。对于合同无法确定金额的，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。如果有数量无金额，按市场价格计算金额，按规定税率计算应纳税额。3.如您公司为核定征收的纳税人，直接以纳税人账载购销金额合计作为印花税的计税依据。具体涉税事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

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印花税（购销合同）按含税或不含税金额的70%缴纳的疑问

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